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5月以后，這3種銷售方式如何開票？

發布時間：2018-05-24　　作者：計財部點擊: 次

       按照《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定，5月1日起，增值稅稅率從17%、11%調整為16%、10%。國家稅務總局在解讀此文生效時間節點時強調：所謂從5月1日起，指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發票;凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的稅率納稅，按照新稅率開具發票。因此，5月1日后確定開具發票是適用原稅率還是新稅率，關鍵在于判斷開票方的納稅義務發生時間，實務中，如何確定以下三種銷售方式的納稅義務發生時點？

一、采取預收款的銷售方式
       按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定……(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，……。如果4月30日前預收款項，5月1日后發貨，則納稅義務發生時間是在5月1日以后，則按新稅率開具發票，但如果發生預收款項時已經開票，按照《增值稅暫行條例》第十九條規定，納稅義務的發生時間為開具發票的當日，則不能再更改稅率，如果5月1日后解除銷售合同，應按照原稅率開具紅字發票。

二、采取賒銷和分期收款的銷售方式
        按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期當天。因此如果應稅行為發生在4月30日之前，開票人需要按照合同約定收款日期是在4月30日前還是5月1日后來判斷納稅義務發生時間，如果屬于前一種情況，即使實際上是5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開具發票;如果屬于后一種情況，則應按照新稅率開具發票，如果納稅人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應按照原稅率開票。

三、采取委托代銷的銷售方式
       按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采用委托代銷方式的納稅義務發生時點為收到代銷清單或貨款的當天。因此無論實際銷售情況如何，如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款，應按原稅率開具發票，否則可按新稅率開具發票。但稅法規定，未收到代銷清單和貨款的部分，為發出代銷貨物滿180日的當天。因此如果貨物發出滿180日的當天在4月30日之前，開票人即使未收到代銷清單和貨款，也同樣應當按照原稅率開具發票。

(責任編輯：海明聯合能源集團有限公司)

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5月以后，這3種銷售方式如何開票？